函釋重點

• 1.如屬連續繼承或受遺贈取得之房地，得將連續各次繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。
• 2.連續繼承(或受遺贈)：指該房地連續發生2次以上(含當次)繼承或受遺贈而移轉所有權之情形。

適用情形

在交易之案例其取得原因為「繼承」或「遺贈」時，判斷其適用之所得稅制申報順序如下：

• 1.判斷適用新制或舊制：
  • 依「當期」取得原因日期，不可合併期間。

• 2.確認適用新制：
  • 可向前回推，確認是否有「連續繼承」之適用，若為連續繼承，則合併持有期間後，再對應至「合計持有期間」之稅率。

舉例來說

李父於104年4月15日因病離世，由老李繼承A屋，與其獨子小李同住。
老李於民國114年1月1日在海外旅遊途中不幸猝逝，由其唯一繼承人小李繼承A屋，小李應無力負荷房貸，故於當年度(114年)4月15日出售A屋。

• 1.小李之取得時間(繼承)為114年1月1日，依所得稅法之規定，適用房地合一稅(新制)。
• 2.小李是因為老李於104年4月15日繼承李父遺產後，再「連續繼承」取得A屋，故持有期間可合併至104年4月15日。
• 3.綜上所述，小李在114年4月15日出售A屋時，其房地合一稅之稅率得適用持有期間超過10年之15%稅率課徵，如合併期間均符合自用優惠稅率要件(所得稅法§4-5)亦可適用之。

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．延伸閱讀

民法§1174｜無效的事先拋棄繼承聲明

民法§ 1177、1178｜無人繼承

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